Atvirkštinis PVM sąskaitoje: kada taikomas, ką įrašyti ir kas sumoka mokestį
Atvirkštinis PVM su 2 000 € darbų pavyzdžiu: ką įrašyti sąskaitoje, kiek pervesti pardavėjui ir kuo skiriasi Lietuvos sandoris, užsienio paslauga bei SVS.
Šiame straipsnyje:
- Svarbiausia praktiškai: skaičiai ir sąlygos
- Ką pakeičia atvirkštinis PVM?
- Sąskaita, pavedimas ir deklaracija – trys skirtingi dalykai
- Lietuvos sandoriai pagal PVM įstatymo 96 straipsnį
- Kaip įforminti Lietuvos atvirkštinio PVM sąskaitą?
- Užsienio paslaugos: kitas teisinis pagrindas
- Kodėl SVS pirkėjui svarbus skirtumas?
- Ką daryti gavus abejotiną sąskaitą?
- Dažniausi klausimai
- Šaltiniai
- Susiję Akademijos straipsniai
Nuo taisyklės iki savo skaičiaus
Pirmiausia patikrinkite sąlygasSkaičiavimo pavyzdžiaiSvarbiausia praktiškai: skaičiai ir sąlygos
Įrašas „Atvirkštinis apmokestinimas“ nėra laisvai pasirenkamas būdas išrašyti sąskaitą be PVM. Jis turi konkretų teisinį pagrindą ir priklauso nuo sandorio bei abiejų šalių statuso. Parodome, kaip atskirti Lietuvoje taikomą PVMĮ 96 straipsnio tvarką nuo PVM apskaičiavimo įsigyjant paslaugas ar prekes iš užsienio.
Darbų vertė
2 000 €Sąlyginis statybos darbų sandoris, atitinkantis PVMĮ 96 str. sąlygas.
Apskaičiuotas PVM
420 €2 000 × 21 %; jis parodomas dokumente pagal vidaus sandorio taisykles.
Pardavėjui pervedama
2 000 €Šiame atvirkštinio apmokestinimo pavyzdyje pardavėjui mokama be 420 € PVM.
Dokumente nurodyta PVM suma dar nepasako, kam ji mokama. Tikrinkite teisinį pagrindą ir pirkėjo statusą. Vien užrašas „reverse charge“, PVM kodas ar programoje pasirinktas 0 % tarifas šio patikrinimo neatstoja.
Ką pakeičia atvirkštinis PVM?
Įprastame Lietuvos apmokestinamame pardavime pardavėjas apskaičiuoja PVM, gauna jį kartu su atlygiu ir deklaruoja savo pardavimo PVM. Taikant įstatyme numatytą atvirkštinio apmokestinimo mechanizmą, atitinkamą PVM išskaityti arba apskaičiuoti ir deklaruoti turi pirkėjas.
Tai nepaverčia prekių ar paslaugų neapmokestinamomis. Taip pat nereikia automatiškai pasirinkti 0 proc. tarifo. Sandoris gali būti apmokestinamas standartiniu tarifu, nors pardavėjui sumokama suma neapima jo sąskaitoje apskaičiuoto PVM.
Sąskaita, pavedimas ir deklaracija – trys skirtingi dalykai
01Kodėl nereikia pardavėjui pervesti 2 420 €?
Abu dalyviai yra tinkamą statusą turintys Lietuvos apmokestinamieji asmenys, pirkėjas netaiko SVS, o 2 000 € darbai patenka į PVMĮ 96 str. Pardavėjas dokumente nurodo vertę, 420 € PVM ir atvirkštinio apmokestinimo pagrindą.
2 000 € darbų + 420 € PVM → pardavėjui 2 000 €
Pirkėjas PVM apskaito savo deklaracijoje. Jei turi visą teisę į atskaitą ir nėra kitų sumų, to paties sandorio pardavimo bei atskaitomo pirkimo PVM gali kompensuotis. Teisės į atskaitą neturintis pirkėjas tokios išvados daryti negali.
02SVS pirkėjo užsienio paslauga
SVS dalyvis gauna 300 € užsienio tiekėjo sąskaitą. Tai pavyzdžio Lietuvoje apmokestinama paslauga, už kurią 21 % PVM apskaičiuoja Lietuvos pirkėjas pagal 95 str. sąlygas.
300 € tiekėjui + 63 € PVM = 363 € išlaidų
PVM101 prievolė čia vertinama pagal užsienio paslaugos taisykles. Tai nesuteikia SVS pirkėjui teisės Lietuvos statybos darbų sąskaitoje automatiškai taikyti 96 str. režimą.
Lietuvos sandoriai pagal PVM įstatymo 96 straipsnį
Vidaus atvirkštinis apmokestinimas taikomas įstatyme nustatytais atvejais, o ne visoms sąskaitoms tarp dviejų PVM mokėtojų. Vienas dažniausių praktinių pavyzdžių – statybos darbai, kai tenkinamos darbų pobūdžio ir pirkėjo statuso sąlygos. Atskirų prekių ar kitų operacijų atvejus reikia tikrinti pagal aktualų 96 straipsnį ir jį įgyvendinančias taisykles; senas programos sąrašas nepatvirtina jų dabartinio taikymo.
Statybos darbų pirkėjas turi būti atitinkamas apmokestinamasis asmuo, įregistruotas PVM mokėtoju Lietuvoje. SVS Lietuvoje taikančiam pirkėjui 96 straipsnio mechanizmas netaikomas. Todėl PVM kodo buvimas yra tik viena patikros dalis: reikia žinoti ir režimą.
Darbo pavadinimas „remontas“ sąmatoje taip pat nėra pakankamas. Vertinama, ar faktiškai atliekami statinio statybos darbai, kaip juos apibrėžia Statybos įstatymas. Vien prekės pardavimas, projektavimo ar kita paslauga negali būti prilyginta statybos darbams tik todėl, kad klientas vykdo statybų veiklą. Dėl darbų priskyrimo svarbi ir statybos priežiūros institucijos kompetencija.
Kaip įforminti Lietuvos atvirkštinio PVM sąskaitą?
Pagal 96 straipsnio tvarką pardavėjas taiko prekei ar paslaugai nustatytą tarifą, apskaičiuoja ir sąskaitoje nurodo PVM sumą. Be kitų privalomų rekvizitų įrašoma „Atvirkštinis apmokestinimas“ arba tinkama nuoroda į PVMĮ 96 straipsnio 1 dalį. Pirkėjas pardavėjui sumoka atlygį be šios PVM sumos.
Pavyzdys. Įprastas Lietuvos PVM mokėtojas kitam tinkamą statusą turinčiam Lietuvos užsakovui atlieka 2 000 Eur vertės statybos darbus. Darome prielaidą, kad visi 96 straipsnio kriterijai tenkinami ir taikomas 21 proc. tarifas. Dokumente nurodoma 2 000 Eur darbų vertė, 420 Eur PVM ir privaloma atvirkštinio apmokestinimo nuoroda. Pardavėjui pervedama 2 000 Eur. Pirkėjas 420 Eur parodo pagal jam taikomas PVM deklaravimo taisykles.
Galutinė pirkėjo į biudžetą mokėtina suma nustatoma įvertinus visą deklaraciją ir teisę į atskaitą. Pavyzdžio 420 Eur nėra automatinis atskiras banko pavedimas už kiekvieną sąskaitą, jei tame pačiame laikotarpyje teisėtai taikoma atskaita ar yra kitų deklaracijos duomenų.
| Patikros dalis | Ką turi būti galima paaiškinti? |
|---|---|
| Sandoris | Koks konkretus įstatymo pagrindas leidžia taikyti mechanizmą? |
| Šalių statusai | Ar pirkėjas atitinka sąlygas ir netaiko SVS Lietuvoje? |
| Sąskaita | Ar nurodyta tinkama vertė, tarifas, PVM suma ir privaloma nuoroda? |
| Atsiskaitymas | Kokia suma mokama pardavėjui ir kas deklaruoja PVM? |
| Apskaita | Ar operacija abiejose pusėse įrašyta pagal teisingą pagrindą? |
Užsienio paslaugos: kitas teisinis pagrindas
Perkant paslaugą iš užsienio tiekėjo gali būti taikomas PVMĮ 95 straipsnis. Pirkėjui Lietuvoje tenka apskaičiuoti PVM, jei tenkinamos konkrečios teikimo vietos ir apmokestinimo sąlygos. Tai nėra tas pats Lietuvos vidaus statybos darbų įforminimo atvejis.
Užsienio dokumente Lietuvos PVM suma gali būti visai nenurodyta: ją pagal Lietuvos taisykles apskaičiuoja pirkėjas. Todėl negalima reikalauti, kad kiekvienas užsienio tiekėjas išrašytų tokį pat dokumentą kaip Lietuvos pardavėjas pagal 96 straipsnį. Taip pat vien angliškas „reverse charge“ įrašas neatleidžia nuo sandorio turinio patikros.
PVM įsigyjant prekes iš kitos ES valstybės yra dar atskiras klausimas. Jis turi savo prekių gabenimo, tiekėjo ir pirkėjo statuso bei apmokestinimo sąlygas. Importo iš ne ES valstybių ir ES vidaus įsigijimo dokumentų nereikia laikyti viena kategorija.
Kodėl SVS pirkėjui svarbus skirtumas?
SVS Lietuvoje taikantis asmuo gali turėti Lietuvos PVM kodą. Tačiau Lietuvos tiekėjo 96 straipsnio atvirkštinis apmokestinimas tokiam pirkėjui netaikomas. Tiekėjas turi įvertinti įprastą sandorio apmokestinimą pagal jam galiojančią tvarką.
Kartu SVS pirkėjui gali išlikti užsienio paslaugų PVM prievolės pagal 95 straipsnį. Vadinasi, teiginiai „SVS atvirkštinis PVM visada netaikomas“ ir „PVM kodas visada leidžia vidaus atvirkštinį PVM“ būtų vienodai klaidinantys. Reikia įvardyti, apie kurį mechanizmą kalbama.
Ką daryti gavus abejotiną sąskaitą?
- Sutikrinkite, ką iš tikrųjų įsigijote ir kokioje valstybėje sandoris apmokestinamas.
- Patikrinkite abiejų šalių PVM duomenis bei pirkėjo režimą sandorio dieną.
- Paprašykite pardavėjo paaiškinti konkretų teisinį pagrindą, jei dokumente yra vien bendras užrašas.
- Radę klaidą, derinkite dokumento taisymą. Nekompensuokite neteisingos sąskaitos savavališkai pakeisdami tik mokėjimo sumą.
- Teisingą dokumentą ir jo koregavimus įtraukite į atitinkamo laikotarpio apskaitą bei deklaracijas.
Dažniausi klausimai
Ar klientas gali paprašyti atvirkštinio PVM, kad sumokėtų mažiau?
Vien prašymo nepakanka. Tvarka taikoma tik turint teisinį pagrindą. Pirkėjo pinigų srauto pageidavimas nepakeičia sandorio apmokestinimo.
Ar atvirkštinis PVM reiškia, kad PVM nereikia deklaruoti?
Ne. Pasikeičia PVM apskaičiavimo ar sumokėjimo mechanizmas. Abiem šalims išlieka jų apskaitos ir deklaravimo pareigos.
Ar Lietuvos statybos darbų sąskaitoje galima tiesiog parodyti 0 proc.?
Jei taikomas 96 straipsnis, PVM suma apskaičiuojama pagal prekei ar paslaugai taikomą tarifą ir tinkamai nurodoma. Nulinis tarifas nėra šios tvarkos pakaitalas.
Šaltiniai
Informacija patikrinta 2026 m. spalio 27 d.
Sąskaita klientui greičiau ir tvarkingiau
Prisijungę galite panaudoti įmonės rekvizitus, išsaugoti klientą ir išsiųsti dokumentą iš tos pačios vietos.